Verliesverrekening: carry back en carry forward
Wanneer een onderneming in een jaar een fiscaal verlies lijdt, hoeft dat verlies niet verloren te gaan. De Nederlandse belastingwetgeving biedt twee mechanismen om verliezen te verrekenen met winsten uit andere jaren: carry back (achterwaartse verliesverrekening) en carry forward (voorwaartse verliesverrekening). De exacte regels verschillen per belastingsoort.
Carry back
Bij carry back wordt een verlies verrekend met de belastbare winst van een voorafgaand jaar. Dit leidt tot een teruggaaf van eerder betaalde belasting.
Vennootschapsbelasting (Vpb)
De carry back-termijn bedraagt 1 jaar (art. 20 Wet Vpb 1969). Het verlies wordt eerst achterwaarts verrekend, tenzij de belastingplichtige kiest voor een andere volgorde.
Inkomstenbelasting (IB)
Voor ondernemerswinst in box 1 geldt eveneens een carry back van 3 jaar (art. 3.150 Wet IB 2001). Dit biedt IB-ondernemers meer ruimte dan Vpb-plichtige entiteiten.
Carry forward
Carry forward verrekent een verlies met toekomstige belastbare winsten.
Vennootschapsbelasting (Vpb)
Sinds 1 januari 2022 geldt een beperkte carry forward. Verliezen zijn onbeperkt in de tijd voorwaarts verrekenbaar, maar per jaar slechts volledig verrekenbaar tot een belastbare winst van € 1 miljoen. Boven dat bedrag is maximaal 50% van de meerdere winst verrekenbaar (de zogenoemde minimumkapitaalregel, art. 20 lid 2 Wet Vpb 1969).
Inkomstenbelasting (IB)
Voor box 1-verliezen geldt een carry forward van 9 jaar zonder de 50%-beperking die in de Vpb geldt.
Praktijkvoorbeeld (Vpb)
Jaar | Belastbare winst/verlies | Verrekening | Restant verlies |
2022 | € 400.000 winst | — | — |
2023 | € 800.000 verlies | Carry back 2022: − € 400.000 | € 400.000 |
2024 | € 1.800.000 winst | Volledig: € 1.000.000 + 50% × € 800.000 = € 1.400.000 → max € 400.000 verrekend | € 0 |
In 2024 is de belastbare winst € 1,8 miljoen. De eerste € 1 miljoen kan volledig worden gesaldeerd met het resterende verlies van € 400.000. Het verlies is daarmee volledig verrekend.
In eBlinqx Fiscaal
eBlinqx Fiscaal verwerkt carry back en carry forward automatisch op basis van de ingevoerde aangiftegegevens. De verliesverrekeningspositie is invulbaar per entiteit (in het geval van een fiscale eenheid) en het te verrekenen verlies wordt automatisch berekend. De optie voor carry back verliesverrekening komt alleen beschikbaar in de aangifte als er dit boekjaar een verlies is.
Wettelijke basis: art. 20 Wet Vpb 1969 | art. 3.150 Wet IB 2001